与其他国家（如英国、美国或法国）相比，意大利遗产和赠与税目前适用的税率非常优惠。过去几年，议会讨论了增加遗产税和赠与税负担的建议，有可能最终批准增加遗产税和赠与税。将资产结算为信托可能是一种有效的手段，以确保适用目前非常“温和”的税率和免税津贴。

意大利遗产和赠与税的概况及提高建议

意大利遗产税和赠与税的负债取决于捐赠人/死者的居住地和资产所在地。特别是，该税适用于：（i）所有资产和权利，无论位于何处，如果死者/捐赠人在死亡或赠与时居住在意大利；（ii）如果死者/捐赠人在死亡或赠与时居住在国外，则位于意大利的资产和权利（称为意大利所在地资产）。

意大利遗产和赠与税目前适用非常优惠的税率。事实上，适用税率和免税额取决于捐赠人/死者和受赠人/继承人之间的亲属关系，具体如下：

• 向配偶和直系后裔转让价值超过100万欧元免税津贴的，税率为4%。免税额适用于每个受益人；
• 转让给兄弟姐妹的价值超过10万欧元免税额的，税率为6%。免税额适用于每个受益人；
• 向四级以下亲属、直系亲属和三级以下旁系亲属转让的，税率为6%；
• 所有其他转让的税率为8%。

免税免税额（如适用）原则上是由某个人收到的任何转让所侵蚀的一次性免税额。然而，最高法院最近的两项判决（2016年12月6日第24940号和2016年12月16日第26050号）发现，终生转让不会削弱死亡时的免税津贴。根据这些裁决，符合条件的个人将能够享受其在死亡时收到的转让全额免税津贴，而不论他们生前从死者那里收到的礼物的价值如何。

2015年提交议会的一项提案设想通过减少津贴和提高税率，大幅增加当前负担。对于超过5000000欧元的遗产转让，最高适用税率为45%。

遗产和赠与税及信托

《意大利遗产和赠与税法》（“IGTA”）中没有关于信托征税的具体规定。尽管如此，自2006年以来，IGTA将“建立目的地债券”列入遗产税和赠与税的应税事项清单。税务机关在其关于这一问题的通函（2007年8月6日第48号和2008年1月22日第3号）中认为，为了遗产税和赠与税的目的，他们将考虑在生前或遗嘱中向信托基金增拨款项，作为目的地债券的创设，因此作为遗产税和赠与税的应税事项。此外，他们还澄清说，尽管受托人向受益人的分配原则上应符合遗产税和赠与税的应税事项，基于避免双重征税的一般原则，这种分配将不必缴纳遗产税和赠与税，因为该税是在向信托基金增资时适用的。此外，税务机关允许根据委托人和受益人之间的亲属关系确定适用的税率和免税额。根据税务机关的解读，将资产结算为信托将为信托期间可能发生的遗产税和赠与税增加提供庇护。这是因为以信托形式结算的资产在委托人死亡时不需要缴纳遗产税和赠与税，而且在分配给受益人时也不需要缴纳额外的遗产税和赠与税。此外，意大利立法并没有设想一代人逃税。

税务机关的立场得到广泛讨论，一级和二级法院的几项裁决采取了相互矛盾的立场。

最高法院在2015年2月和3月发布的第一系列裁决中处理了遗产税和赠与税对信托的适用。特别是，2015年2月24日第3737号和第3735号法令确认了税务机关的立场，即应在将资产添加到信托中时征收遗产税和赠与税。以下2016年3月7日第4882号判决进一步确认了这一立场。然而，在随后的2016年10月26日第21614号判决中，关于一项自行申报的信托，最高法院似乎采取了不同的立场，裁定遗产税和赠与税只应支付给受益人的分配。尽管一些提交人评论说，这种判决可能具有普遍适用性，但这种判决对法院以前的判例法的影响尚不清楚。对最高法院的做法的澄清似乎来自其对此事的最后一项判决（2018年5月30日第13626号判决）。在这项裁决中，法院区分了先例，并指出2016年第21614号判决的原则应仅适用于自行声明的信托；这是因为，在这种情况下，信托的设立并不意味着向受托人实际转让资产。基于这一原则，法院似乎已确认，除了自行申报的信托外，将资产转为信托应被视为遗产税和赠与税目的的应税事项。

结论

综上所述，根据税务机关采取的立场和最高法院判例法的现状，正如其2018年5月30日第13626号判决最近确认的那样，除自行申报的信托外，将资产结算为信托应触发按现行税率征收遗产税和赠与税以及现有的免税津贴。因此，从税务规划的角度来看，信托的结算可能（取决于对具体事实和情况的审查）提供一个有效的庇护所，以防止IGTA的潜在变化，这些变化可能决定遗产税和赠与税税率的增加和/或减少可用免税津贴的价值。事实上，无论是在委托人死亡时，还是在向受益人分配财产时，都不应缴纳额外的遗产税和赠与税。